兼并重組遞延納稅范圍擴(kuò)大

財政部、國家稅務(wù)總局1月8日聯(lián)合發(fā)布兩個通知，擴(kuò)大了重組特殊性稅務(wù)處理適用范圍，對非貨幣性資產(chǎn)投資給予了遞延納稅政策，進(jìn)一步支持企業(yè)兼并重組，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)重組的企業(yè)所得稅政策分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩類，一般性稅務(wù)處理應(yīng)在重組交易發(fā)生時納稅，特殊性稅務(wù)處理可以遞延納稅。

財政部、國家稅務(wù)總局在2009年發(fā)布過企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行重組所得稅政策對企業(yè)兼并重組和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)揮了重要促進(jìn)作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，企業(yè)兼并重組步伐加快，企業(yè)重組的所得稅政策體系也需要不斷完善。2014年3月發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》明確提出，修訂完善兼并重組企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的政策。

根據(jù)此次兩部門發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》，在適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中，被收購股權(quán)或資產(chǎn)比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%。

新政策還明確了對集團(tuán)內(nèi)100%直接控制的居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，給予特殊性稅務(wù)處理待遇，交易雙方均不確認(rèn)所得。這將大大降低集團(tuán)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，促進(jìn)企業(yè)的資源整合和業(yè)務(wù)重組。

新政策還將上海自貿(mào)區(qū)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策推廣到全國適用，明確居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資實現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年內(nèi)遞延繳納企業(yè)所得稅，鼓勵企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資行為，緩解企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

兩部門表示，上述政策自2014年1月1日起執(zhí)行，對于通知發(fā)布前尚未處理的企業(yè)重組和非貨幣性資產(chǎn)投資，符合規(guī)定的可按通知執(zhí)行。

稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示，支持企業(yè)兼并重組的兩個文件的出臺非常及時，將為“新常態(tài)”下企業(yè)兼并重組帶來重大利好，為支持企業(yè)做大做強(qiáng)、拓展國際國內(nèi)市場、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供有力的政策支撐。